धारा 54 कर छूट: क्या सात निकटवर्ती फ्लैटों को एक एकल आवास इकाई के रूप में विलय कर राहत के लिए पात्र बनाया जा सकता है?

हालाँकि, ट्रिब्यूनल ने करदाता के पक्ष में फैसला सुनाया, यह देखते हुए कि फ्लैट सन्निहित थे और प्रभावी रूप से एकल आवासीय इकाई के रूप में उपयोग किए गए थे। यह फैसला ‘एक घर’ की सख्त व्याख्या से अधिक व्यावहारिक, इरादे-आधारित दृष्टिकोण में बदलाव को रेखांकित करता है, जहां कर छूट की पात्रता वास्तविक उपयोग पर निर्भर करती है, जिससे कई निकटवर्ती इकाइयों को एक घर के रूप में कार्य करने पर अर्हता प्राप्त करने की अनुमति मिलती है।

आयकर अधिनियम की धारा 54 करदाताओं को आवासीय घर की बिक्री से उत्पन्न होने वाले दीर्घकालिक पूंजीगत लाभ कर से छूट का दावा करने की अनुमति देती है, बशर्ते बिक्री आय को पुनर्निवेशित किया जाए। खरीदना या निर्धारित समयसीमा के भीतर भारत में किसी अन्य आवासीय संपत्ति का निर्माण।

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अभिव्यक्ति ‘एक आवासीय घर’ को शाब्दिक अर्थ में एक एकल इकाई तक सीमित नहीं किया जा सकता है, लेकिन इसे मूल रूप से एक एकल आवासीय प्रतिष्ठान के संदर्भ में समझा जाना चाहिए।

“जहाँ अनेक सन्निहित हैं फ्लैटों भारत के सर्वोच्च न्यायालय के वकील तुषार कुमार कहते हैं, “एक समग्र आवास बनाने के लिए अधिग्रहित और प्रदर्शित रूप से एकीकृत किया गया है, छूट को बरकरार रखा गया है, जिससे आधुनिक शहरी आवास विन्यास की वाणिज्यिक वास्तविकताओं को पहचाना जा सके।”

‘इकाइयों की संख्या पर आशय’ की अवधारणा कर देयता निर्धारित करने में महत्वपूर्ण भूमिका निभाती है और बदले में, निवेशक के कर-पश्चात रिटर्न को निर्धारित करती है। यदि कोई करदाता एक ही निवास के रूप में कई इकाइयों का उपयोग करने का वास्तविक इरादा प्रदर्शित कर सकता है, तो पूर्ण पूंजीगत लाभ धारा 54 के तहत छूट के लिए योग्य हो सकता है, जिससे पूंजी को संरक्षित करने और पुनर्निवेश परिणामों में सुधार करने में मदद मिलेगी। इसके विपरीत, ऐसे स्पष्ट इरादे के अभाव में, राजस्व उचित रूप से इकाइयों को अलग कर सकता है, छूट को एक ही फ्लैट तक सीमित कर सकता है और शेष लाभ को कराधान के अधीन कर सकता है: एक परिणाम जो रिटर्न को काफी हद तक कम कर सकता है और लेनदेन की वित्तीय व्यवहार्यता को बदल सकता है, “कुमार कहते हैं।

विभिन्न उच्च न्यायालयों की कई घोषणाएँ हुई हैं जिन्होंने इस लाभकारी प्रावधान की उदार व्याख्या की है।

“हालाँकि, इसके बाद भी संशोधनसंशोधन के बाद के प्रावधान की व्याख्या करते हुए, जो सहायक से लागू होता है। वर्ष 2015-2016, अधिकांश आईटीएटी पीठों ने पूर्व उच्च न्यायालय के फैसलों के तर्क को अपनाया और माना कि संशोधन कई स्वतंत्र घरों के मामले में छूट से इनकार करता है, लेकिन आसपास के फ्लैटों को एक आवासीय घर में संयोजित करने पर रोक नहीं लगाता है, ”शोभा जगतियानी, पार्टनर, डीएम हरीश एंड कंपनी का कहना है।

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पहला परीक्षण संरचनात्मक एकता है, चाहे फ्लैट आसन्न हों या एक ही मंजिल पर हों, जिससे उन्हें एक ही संरचना के रूप में माना जा सके। दूसरा कार्यात्मक उपयोग है, चाहे दो या दो से अधिक फ्लैट वास्तव में एक ही निवास के रूप में एक साथ उपयोग किए जाते हों। तीसरा परीक्षण वास्तविक संशोधन है, चाहे वह सामान्य हो प्रवेश द्वार या आंतरिक कनेक्शन बनाए गए हैं, जो फ्लैटों को एक रसोईघर, ड्राइंग रूम और रहने की जगह के साथ एक आवासीय घर के रूप में उपयोग करने का इरादा दिखाते हैं।

कुमार कहते हैं, “उच्च-मूल्य वाले लेनदेन में, मुद्दा शायद ही कभी कानूनी सिद्धांत का होता है, लेकिन सबूत का होता है; तदनुसार, निवेश को ऐसे तरीके से संरचित और दस्तावेजित किया जाना चाहिए जो सभी अपीलीय मंचों पर स्वाभाविक रूप से बचाव योग्य हो, जिससे कर अधिकारियों के साथ लंबे विवाद का जोखिम कम हो सके।”

अनघ पाल एक व्यक्तिगत वित्त विशेषज्ञ हैं जो रियल एस्टेट, कर, बीमा, म्यूचुअल फंड और अन्य विषयों पर लिखते हैं